Autónomos frente al Impuesto a las Ganancias

Ganancias sobre Autónomos

Autor: Héctor Roberto Morano 

 

El deterioro evidenciado por la inflación produjo marcadas inequidades entre los contribuyentes del sistema impositivo. En el caso de algunas categorías de autónomos, la falta de actualización  de normas vigentes tornó en irracional la aplicación del Impuesto a las Ganancias.

 

En este trabajo trataré el comportamiento administrativo para algunos sujetos que deben abonar la retención del impuesto por aplicación de una escala.

 

Para el estudio se seleccionó las actividades de servicios profesionales y auxiliares de comercio. Entendiendo que éstos conforman una importante franja de contribuyentes.

 

  1. A.    RETENCIONES

 

Para comenzar el análisis hay que remontarse a la aplicación de la Resolución General AFIP 830/2000; que fuera publicada en Boletín Oficial con fecha 28/04/2000 y su entrada en vigencia fue el 1º de agosto del 2000.

 

En dicha Resolución se categoriza a los sujetos pasibles de retención según un código de régimen. Con el tiempo se fueron modificando los conceptos sujetos a retención, pero, ni los montos sujetos a retención ni los porcentajes de las mismas fueron alterados.

 

Si tomamos a aquellos sujetos que son sometidos a retenciones por una escala dentro de nuestra selección, según la Resolución AFIP 830/2000 tenemos los siguientes:

 

 

Analicemos ahora a un sujeto en particular que esté incluido en los términos de las retenciones señaladas.

 

Supongamos que un profesional (Abogado, Médico, Contador, Ingeniero, etc.) al momento de la entrada en vigencia de la RG.830/2000 confeccionaba una factura mensual por $ 12.000,- . Veamos qué retención le hubiese correspondido por cada factura.

 

Cálculo

 

Factura            $ 12.000

Monto no

Sujeto a Ret.   $ ( 1.200)

Retención s/    $ 10.800

 

Retención        $   1.200

22% s/Exced.    $      616   ( 22% s/10.800-8000= 2800)

Total Retenc.  $   1.816

 

Si calculamos el porcentaje de lo retenido sobre el total facturado tendremos:

 

1.816*100 15,1333…%

  12.000

 

Entonces $ 1.816,- es la retención que hubiere correspondido en mayo del año 2000 y 15,13% su representación porcentual.

 

Ahora bien, desde abril del año 2000 (mes de la RG830) a abril de 2015 ha corrido mucho tiempo y la moneda se desvalorizó considerablemente. Si queremos hacer un parangón a valores de hoy, deberemos actualizar aquellos 12.000 pesos iniciales por algún índice. Para manejarnos con índices oficiales, tomaremos los provistos por el INDEC para precios mayoristas internos nivel general. De allí surge lo siguiente:

 

Índice abril/2015 = 860,11

Índice abril/2000 = 104.75

 

860,11 = 8,211

104,75

 

Si actualizamos tenemos: 12.000*8,211= 98.532

 

Como aquella vieja tabla de la Resolución 830 del año 2000 nunca fue modificada, si aplicamos la retención sobre los 98.532 tendremos el siguiente cálculo:

 

Factura            $ 98.532

Monto no

Sujeto a Ret.   $ (1.200)

Retención s/    $ 97.332

Retención       $   9.600

30% s/Exced.    $ 17.200   (30% s/ 97.332-40.000 = 57.332)

Total Retenc.   $ 26.800

 

Si calculamos el total retenido sobre lo facturado tendremos:

 

26.800 * 10027,199 %

     98.532

 

Conclusión:

 

A abril de 2015 la retención de Impuesto a las Ganancias se vio incrementada en un 12% aproximadamente respecto de la de abril de 2014.

 

  1. B.     IMPUESTO AÑO 2000

 

Siguiendo con los valores asignados a mayo del año 2000 y tomando como ejemplo a un contribuyente profesional casado y con dos hijos, calcularemos el impuesto final que le hubiere correspondido pagar:

 

  1. Ingresos

 

$ 12.000 mensuales * 12 meses                           =  $    144.000

 

  1. Gastos

 

Supuesto de 20% s/Ingresos                                 =   $   (28.800)

 

  1. Ganancia neta                                          =   $   115.200

 

  1. Deducciones Generales
    1. Cuota Méd. Asistencial  $   2.000,00
    2. Autónomos                  $   1.470,72              
    3. Seguro de vida             $      996,23  =  $ (    4.466.95)

SUBTOTAL                                                          =  $   110.773,05

  1. Deducciones Personales
    1. Ganancia no Imponible   $   4.020,00
    2. Cónyuge                      $   2.040,00
    3. Hijos (2)                       $   2.040,00
    4. Deducción Especial        $   4.500,00
    5. RG. 839/2000 (50%)         $ (6.300,00)   =  $ (    6.300,00)  

 

GANANCIA IMPONIBLE                                             =  $   104.473.05

 

 

IMPUESTO A PAGAR

Según escala (19.200+ 31% s/14.473.05)                      = $     24.086,65

 

RETENCIONES

Son 12 meses de $ 1.816,00                                      = $ (   21.792,00)  

 

NETO A INGRESAR                                                   = $        2.294,65

 

Porcentaje final de impuestos sobre

Ganancia Neta ( 24.086,55*100/104473.05)=               23,06

 

 

  1. C.  IMPUESTO  AÑO 2015

 

Aplicando los mismos términos que para el año 2000 y suponiendo las mismas escalas y deducciones que para 2014, sobre el ejemplo mencionado en A., tendremos:

 

  1. Ingresos

 

$ 98.532 mensuales * 12 meses                              =  $ 1.182.384,00

 

  1. Gastos

 

Supuesto de 20% s/Ingresos                                    =   $ ( 236.476,80)

 

  1. Ganancia neta                                             =   $   945.907,20

 

  1. Deducciones Generales
    1. Cuota Méd. Asistencial  $ 42.000,00
    2. Autónomos                  $ 11.910,36              
    3. Seguro de vida            $      996,23      =    $ (  54.906,39)
    4. SUTOTAL                                          =         891.000,81
  1. Deducciones Personales
    1. Ganancia no Imponible   $ 15.552,00
    2. Cónyuge                       $ 17.280,00
    3. Hijos (2)                        $ 17.280,00
    4. Deducción Especial         $ 15.552,00      =   $  ( 65.664,00)

GANANCIA IMPONIBLE                                                =  $   825.336.81

 

 

IMPUESTO A PAGAR

Según escala (28.500+ 35% s/705.336.81)                       = $    275.367,88

 

RETENCIONES

Son 12 meses de $ 26.800                                          = $ (  321.600,00)  

 

NETO A FAVOR                                                        = $  (   46.232,12)

 

Porcentaje final de impuestos sobre

Ganancia Neta

 ( 275.367,88*100/825.336,81)=                                    33,36

 

 

  1. D.    COMPARATIVO 2010/2015

 

              CONCEPTOS

       2010

        2015

% Retenciones sobre facturado

15,13

27,20

% Impuesto s/ganancia neta

23,06

33,36

Saldo a pagar por DDJJ

2.294.65

(46.232,12)

 

  1. E.     CONCLUSIONES y CONSIDERACIONES

 

  1. 1.      Impuesto a las Ganancias

A simple vista se nota que hay un 10% más de presión impositiva sobre los contribuyentes bajo estudio. A esto debe sumarse que hay un incremento del 12% en las retenciones y ello produce saldo a favor del fisco, que los contribuyentes podrán tomar a cuenta de otros impuestos recién cuando se haya presentado la Declaración Jurada Anual, generándose un exceso de fondos temporal a favor del fisco, que en períodos inflacionarios provoca pérdidas adicionales.

 

  1. 2.      Impuesto a los Bienes Personales

Respecto de la aplicación del Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios (Ley 25.413) en la actualidad se genera un perjuicio adicional. La Resolución General AFIP 380/2001 estableció que el 34% de este impuesto puede ser tomado a cuenta del Impuesto a las Ganancias (en nuestro ejemplo) pero. Con una condición, que sólo procederá hasta el importe del incremento de la obligación fiscal y el remanente se traslada a la próxima declaración jurada, si la hubiere, o para compensar con anticipos, si los hubiere.

Cuando se generan saldos a favor de Impuesto a las Ganancias ese crédito remanente pasa a formar parte del activo para calcular el Impuesto a los Bienes Personales, por ende, se tributa por el saldo de un impuesto que no se pudo apropiar en el período fiscal. 

Por otra parte, la generación de saldos a favor permanentes no permite apropiarse el crédito remanente de este impuesto y sigue incrementando la base del   Impuesto a los Bienes Personales.

 

  1. PROPUESTA

 

Teniendo en consideración que nuestra Constitución Nacional da garantías a sus ciudadanos por intermedio de los institutos de “No confiscatoriedad”, “Proporcionalidad” y “Equidad”, éstos deben ser respetados a la hora de aplicación de los tributos.

Es evidente que, estos principios constitucionales, en la actualidad no son respetados en la aplicación de algunos tributos. En el caso puesto bajo análisis, se resaltan algunas  trasgresiones.

 

En primer lugar, la falta de actualización de la tabla de retenciones del Impuesto a las Ganancias produce saldos a favor del contribuyente de manera permanente que, pueden ser considerados como una Confiscatoriedad temporal.

 

También, el acercamiento a las tasas máximas del tributo hace que se vulnere el principio de Proporcionalidad. Se produce el hecho que, sujetos con capacidades contributivas distantes se acerquen a la misma tasa impositiva.

 

Por último el principio de Equidad se ve severamente restringido por no respetarse que la incidencia del impuesto sea equivalente entre las distintas capacidades contributivas y en el caso del Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios se produce una clara discriminación al no poder tomarse la totalidad del impuesto (34%) como pago a cuenta de ganancias.

 

Como agregado debemos mencionar que, la facultad de establecer los impuestos le está consagrada a la Honorable Cámara de Diputados de la Nación y es allí donde se deben preservar los principios comentados. No debe delegarse en el Poder Ejecutivo o dejar en facultad de éste la discrecionalidad de poder trascender las garantías establecidas en la Constitución Nacional.

 

Por todo ello se propone lo siguiente:

 

a)      Actualizar las escalas de retenciones del Impuesto a las Ganancias y las de determinación del Impuesto, en base a un estudio equitativo y no por aplicación de un índice porcentual determinado sobre las bases anteriores, ya que éstas fueron perdiendo vigencia con el tiempo.

b)      Incorporar a los alquileres pagados por el contribuyente individual como una deducción general.

c)      Modificar la RG 830/2001 y aceptar que el 34% del Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios sea tomados en su totalidad como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias, aun cuando de las declaraciones juradas surjan saldos a favor de los contribuyentes.

d)     Que todas las modificaciones de tablas impositivas y tasas respectivas sean aprobadas por la Honorable Cámara de Diputados de la Nación Argentina.

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